Как обжаловать
результаты налоговой проверки — М.: Бератор-паблишинг,
2007. — 304 с.
В работе рассматриваются вопросы обжалования результатов налоговой проверки. Автор проанализировал нормы законодательства о налогах и сборах, приказы и письма Министерства финансов, Федеральной налоговой службы, определения и постановления Конституционного Суда, Высшего Арбитражного Суда, Верховного Суда и арбитражных судов.
Книга содержит практические рекомендации по оспариванию решения, вынесенного по итогам налоговой проверки. Автор рассмотрел типичные ошибки, допускаемыми контролерами в ходе налоговых про-верок. Книга подготовлена с учетом изменений и дополнений, внесенных в налоговое законодательство. Особое внимание в работе уделено обобщению и анализу арбитражной практики.
Монография предназначена для бухгалтеров, аудиторов, финансовых директоров и налоговых адвокатов.
Введение....................................................... 10
Глава 1. Права и обязанности организаций и налоговых органов
1.1. Права налогоплательщика .................................... 12
1.1.1. Основные права налогоплательщика.......................... 12
1.1.2. Обеспечение и защита прав налогоплательщика................. 16
1.2. Обязанности налогоплательщика .............................. 17
1.2.1. Основные обязанности налогоплательщика .................... 17
1.2.2. О чем следует сообщать в налоговую инспекцию................ 19
1.2.3. Обязанности плательщика сборов и лица,
перемещающего товары через таможенную границу ............. 20
1.3. Права налоговых органов..................................... 20
1.3.1. Основные права налоговых органов.......................... 20
1.3.2. Налоговики вправе предъявлять иски......................... 24
1.3.3. Права вышестоящего налогового органа ...................... 24
1.4. Обязанности налоговых органов............................... 25
1.4.1. Основные обязанности налоговых органов..................... 25
1.4.2. Другие обязанности налоговых органов ....................... 27
1.4.3. Обязанности должностных лиц налоговых органов .............. 28
Глава 2. Основные способы защиты прав налогоплательщика
2.1. Как фирма может оспорить решение проверяющих .............. 30
2.1.1. Порядок обжалования решения инспекторов ................... 30
2.1.2. Сравнительный анализ различных способов
защиты нарушенных прав ................................. 32
2.2. Обжалование ненормативных актов налоговиков................ 34
2.2.1. Понятие ненормативного акта............................... 34
2.2.2. Позиция Высшего Арбитражного Суда ........................ 35
2.2.3. Подход арбитражных судов................................. 36
2.3. Обжалование нормативных правовых актов..................... 38
2.3.1. Юридическая природа документов финансовых
и налоговых органов...................................... 38
2.3.2. Порядок обжалования документов финансовых
и налоговых органов...................................... 39
2.3.3. В какой суд следует обращаться ............................. 41
2.3.4. Позиция Высшего Арбитражного Суда ........................ 42
2.3.5. Правила подачи заявления в суд............................. 44
2.3.6. Порядок рассмотрения спора ............................... 46
2.3.7. Результаты рассмотрения спора ............................. 47
2.4. Как обеспечить охрану налоговой тайны........................ 49
2.4.1. Понятие налоговой тайны.................................. 49
2.4.2. Какая информация относится к налоговой тайне ................ 50
2.4.3. Какие сведения не являются секретными ...................... 51
2.4.4. Кто имеет доступ к налоговой тайне .......................... 52
2.4.5. Кому запрещен доступ к налоговой тайне ..................... 55
2.4.6. Чем грозит разглашение налоговой тайны ..................... 57
Глава 3. Порядок обжалования решения в вышестоящей инспекции
3.1. Порядок апелляционного обжалования ......................... 61
3.1.1. Компания вправе подать апелляционную жалобу................ 61
3.1.2. Срок подачи апелляционной жалобы ......................... 63
3.1.3. Результаты рассмотрения апелляционной жалобы............... 63
3.2. Порядок обжалования в вышестоящем налоговом органе......... 64
3.2.1. Организация вправе обратиться в вышестоящую инспекцию....... 64
3.2.2. Срок подачи жалобы...................................... 65
3.2.3. Результаты рассмотрения жалобы ........................... 65
3.3. Последствия подачи жалобы.................................. 70
3.3.1. Подача жалобы не приостанавливает исполнения решения........ 70
3.3.2. Налоговый орган вправе приостановить исполнение решения...... 71
Глава 4. Порядок судебного оспаривания действий проверяющих
4.1. Правила подачи заявления в суд............................... 72
4.1.1. В какой суд следует обращаться ............................. 72
4.1.2. В какой форме следует подавать заявление в суд................ 73
4.1.3. Заявление должно быть подписано полномочным
представителем организации ............................... 74
4.2. При подаче заявления следует уплатить
государственную пошлину.................................... 76
4.2.1.Способы уплаты государственной пошлины .................... 76
4.2.2. Как добиться отсрочки или рассрочки уплаты
государственной пошлины ................................. 77
4.3. Сроки подачи заявления в суд................................. 80
4.3.1. Позиция Конституционного Суда............................. 80
4.3.2. Последствия пропуска срока................................ 81
4.3.3. В каком порядке восстанавливается пропущенный срок........... 84
4.3.4. Срок взыскания процентов ................................. 87
4.4. Как добиться приостановления исполнения
решения инспекции .......................................... 87
4.4.1. Фирма должна подать ходатайство........................... 88
4.4.2. Подход Высшего Арбитражного Суда ......................... 90
4.4.3. Позиция Конституционного Суда............................. 91
4.4.4. Организация должна уплатить государственную пошлину ......... 92
4.5. Порядок рассмотрения дела в суде............................. 93
4.5.1. Правила судебного разбирательства по налоговым спорам ........ 94
4.5.2. Налоговики должны доказать законность своего решения......... 95
4.5.3. Результаты рассмотрения дела.............................. 98
4.6. Можно ли представить в суд дополнительные документы......... 99
4.6.1. Позиция Конституционного Суда............................ 100
4.6.2. Подход Высшего Арбитражного Суда ........................ 102
4.6.3. Налогоплательщик вправе представить в суд дополнительные
документы, не проверенные контролерами ................... 103
4.6.4. Проверяющие не запрашивали дополнительные документы ...... 105
4.6.5. Предприятие не получало требование инспекции
о представлении документов............................... 106
4.6.6. Организация не имела возможности представить
проверяющим документы ................................ 108
4.6.7. Компания не вправе в суде ссылаться на документы,
не представленные налоговому органу по ее вине.............. 110
Глава 5. Что делать,
если суд поддержит позицию налоговиков
5.1. Правила апелляционного обжалования ........................ 114
5.1.1. Организация вправе подать апелляционную жалобу ............ 114
5.1.2. В какие сроки подается апелляционная жалоба ................ 115
5.1.3. Что следует указать в апелляционной жалобе.................. 116
5.1.4. Действия фирмы в случае подачи жалобы налоговиками ........ 118
5.1.5. В каком порядке рассматривается апелляционная жалоба ........ 119
5.1.6. Результаты рассмотрения апелляционной жалобы.............. 121
5.2. Правила кассационного обжалования.......................... 123
5.2.1. Компания вправе подать кассационную жалобу................ 123
5.2.2. В какие сроки подается кассационная жалоба ................. 124
5.2.3. Что следует указать в кассационной жалобе................... 125
5.2.4. Действия организации при подаче кассационной
жалобы проверяющими .................................. 126
5.2.5. Как можно приостановить исполнение судебного решения ....... 127
5.2.6. В каком порядке рассматривается кассационная жалоба ......... 128
5.2.7. Результаты рассмотрения кассационной жалобы ............... 130
5.3. Правила надзорного обжалования ............................ 133
5.3.1. Фирма вправе подать заявление о пересмотре
дела в порядке надзора................................... 133
5.3.2. В какие сроки подается заявление .......................... 134
5.3.3. Что следует указать в заявлении ........................... 135
5.3.4. Действия компании при подаче заявления контролерами......... 136
5.3.5. Как добиться приостановления исполнения решения суда........ 136
5.3.6. В каком порядке рассматривается заявление .................. 137
5.3.7.Результаты рассмотрения заявления ......................... 140
Глава 6. Типичные ошибки проверяющих
6.1. Ошибки при камеральных налоговых проверках ................ 141
6.1.1. Что следует понимать под камеральной
налоговой проверкой .................................... 141
6.1.2. Срок проведения камеральной проверки ..................... 143
6.1.3. Последствия выявления ошибок в документах ................ 148
6.1.4. Налоговики должны указать конкретный перечень
запрашиваемых документов ............................... 154
6.1.5. Налогоплательщик должен получить требование инспекции ...... 156
6.1.6. За непредставление пояснений штрафовать нельзя............. 156
6.1.7. Какие документы вправе запросить налоговики................ 159
6.1.8. Проверка декларации по НДС.............................. 166
6.1.9. Проверка по налогам, связанным с использованием
природных ресурсов..................................... 174
6.1.10. Что запрещено инспекторам ............................... 174
6.1.11. Результаты камеральной проверки ......................... 175
6.1.12. Вправе ли контролеры штрафовать по итогам
камеральной проверки .................................. 176
6.2. Ошибки при выездных налоговых проверках ................... 181
6.2.1. Что следует понимать под выездной налоговой проверкой ....... 181
6.2.2. Проверяемый период .................................... 182
6.2.3. Срок проведения выездной налоговой проверки ............... 186
6.2.4. Ограничения для выездных налоговых проверок............... 191
6.2.5. Налоговики не вправе проводить камеральную проверку
после выездной налоговой проверки ........................ 197
6.2.6. Проверка обособленных подразделений...................... 199
6.2.7. Налоговики не вправе оштрафовать филиал .................. 205
6.2.8. Приостановление выездной налоговой проверки............... 208
6.2.9. Порядок проведения выездной налоговой проверки ............ 209
6.2.10. Последствия воспрепятствования мероприятиям
налогового контроля .................................... 211
6.3. Нарушения при повторных проверках.......................... 212
6.3.1. Что следует понимать под повторной налоговой проверкой ...... 212
6.3.2. Налоговики должны иметь основания для проведения
повторной проверки ..................................... 214
6.3.3. Подход Высшего Арбитражного Суда ........................ 218
6.3.4. Ошибки налоговиков при повторных проверках................ 220
6.3.5. Цель проверки вышестоящего налогового органа -
контроль за нижестоящей инспекцией ....................... 224
6.3.6. Вышестоящая и нижестоящая инспекции должны исследовать
одни и те же документы .................................. 227
6.4. Нарушения инспекторов при осуществлении других
мероприятий налогового контроля ............................ 230
6.4.1. Нарушения при проверках, связанных с реорганизацией
или ликвидацией фирмы ................................. 230
6.4.2. Нарушения при встречных проверках........................ 232
6.5. Несоблюдение порядка принятия решения
по результатам проверки .................................... 233
6.5.1. Оформление результатов проверки ......................... 233
6.5.2. Порядок вынесения решения по результатам
рассмотрения материалов налоговой проверки ................ 238
6.6. Несоблюдение порядка взыскания штрафов ................... 249
6.6.1. Нарушение досудебного порядка взыскания штрафов........... 250
6.6.2. Судебный порядок взыскания штрафов ...................... 254
6.6.3. Сроки давности привлечения фирмы к ответственности ......... 255
6.6.4. Нарушения срока исковой давности взыскания штрафов......... 261
Глава 7. Как возместить расходы по обжалованию решения инспекторов
7.1. Расходы, связанные с обжалованием решения инспекции........ 267
7.1.1. Основные виды расходов ................................. 267
7.1.2. Государственная пошлина................................. 268
7.1.3. Судебные издержки...................................... 268
7.1.4. Кто несет судебные расходы ............................... 269
7.2. Как взыскать судебные расходы с налоговой инспекции......... 270
7.2.1. Суд вправе уменьшить компенсацию по оплате
услуг адвоката.......................................... 270
7.2.2. Что учитывают суды при определении размера
вознаграждения представителя............................. 271
7.2.3. В каком размере суды оценивают услуги адвокатов ............. 272
7.3. Как учесть расходы при налогообложении прибыли............. 275
7.3.1. Квалификация расходов в налоговом учете ................... 275
7.3.2. Экономическая оправданность расходов ..................... 277
7.3.3. Какими документами можно подтвердить расходы ............. 281
7.3.4. Связь расходов с производственной деятельностью............. 282
Заключение ................................................... 284