Строительство: бухгалтерский и налоговый учет у
инвестора, застройщика, заказчика и подрядчика/С.А. Верещагин (под ред. Г.Ю. Касьяновой)
(6-е изд., перераб. и доп.). — М.: ИД «Аргумент», 2007. - 320 с.
Издание содержит подробный анализ действующих в настоящее время правил оформления взаимных отношений и ведения бухгалтерского и налогового учета всеми участниками строительного процесса (инвестором, заказчиком и подрядчиком).
В отличие от множества написанных на эту тему книг автор не просто приводит типовые ситуации и схемы проводок, а предлагает читателям глубокий анализ взаимоотношений всех участников строительного процесса и вытекающих из этого бухгалтерских и налоговых последствий.
Все рекомендации даются с учетом требований налоговых органов, предъявляемых ими при проведении документальных проверок. Книга адресована широкому кругу читателей: бухгалтерам, юристам и руководителям предприятий и организаций всех форм собственности. Издание может быть использовано в качестве учебного пособия при изучении бухгалтерского учета, теории налогообложения, хозяйственного и налогового права.
1. КТО ЕСТЬ КТО В КАПИТАЛЬНОМ СТРОИТЕЛЬСТВЕ ................... 7
1.1. Капитальное строительство объектов
производственного назначения ......................................................... 7
1.1.1. Инвестор..................................................................................... 8
1.1.2. Заказчик...................................................................................... 9
1.1.3. Подрядчик................................................................................ 11
1.1.4. Пользователь ............................................................................ 11
1.1.5. Совмещение функций одним лицом ...................................... 12
1.2. Жилищное строительство................................................................. 14
1.2.1. Застройщик .............................................................................. 14
1.2.2. Участник долевого строительства ........................................... 15
1.2.3. Другие участники жилищного строительства ........................ 15
2. ИНВЕСТОРЫ. СПОСОБЫ ИНВЕСТИРОВАНИЯ СРЕДСТВ
В СТРОИТЕЛЬСТВО.........................................................................17
2.1. Порядок отражения в учете затрат на строительство объекта........ 18
2.1.1. Разработка проектной документации .................................... 20
2.1.2. Затраты на землеотвод ............................................................ 22
2.1.3. Получение разрешения на строительство.............................. 24
2.1.4. Дополнительные затраты, возникающие при ведении
строительства (обременение).................................................. 26
2.2. Взаимодействие инвестора и технического заказчика ................... 30
Пример 2.2.1. Порядок отражения в
учете инвестора принятия
от технического заказчика
объекта капитального
строительства.................................................................... 32
2.3. Привлечение заемных денежных средств........................................ 44
Пример 2.3.1. Отражение в учете заемных средств,
привлеченных для инвестирования
в строительство объекта основных средств .................... 46
2.4. Привлечение соинвесторов.............................................................. 48
Пример 2.4.1. Отражение в учете средств,
полученных от соинвестора............................................. 48
Пример 2.4.2. Отражение в учете строительства объекта
основных средств в рамках договора
о совместной деятельности ............................................. 51
3. ЗАСТРОЙЩИК. ОРГАНИЗАЦИЯ ЖИЛИЩНОГО
СТРОИТЕЛЬСТВА .............................................................................57
3.1. Порядок отражения в учете доходов застройщика ......................... 60
3.2. Порядок отражения средств, поступающих от дольщиков ............ 65
3.3. Расходы застройщика ....................................................................... 70
4. ТЕХНИЧЕСКИЙ ЗАКАЗЧИК: ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ ...............71
4.1. Обязанности технического заказчика.............................................. 72
4.2. Взаимоотношения между техническим заказчиком
и инвестором..................................................................................... 78
4.3. Порядок отражения средств, поступающих от инвестора.............. 79
4.4. Порядок отражения средств, перечисляемых подрядчику............. 81
4.5. Получение заказчиком кредитов и займов...................................... 82
4.6. Порядок отражения затрат технического заказчика....................... 83
4.6.1. Порядок принятия работ от генерального подрядчика ........ 84
Пример 4.6.1.1. Порядок отражения в учете принятия работ
от генерального подрядчика.................................. 86
4.6.2. Порядок отражения собственных затрат
технического заказчика........................................................... 91
4.7. Передача выполненных работ инвестору ........................................ 92
Пример 4.7.1. Порядок отражения в учете передачи
объекта инвестору............................................................. 93
5. СТРОИТЕЛЬНАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ...................................................99
6. ЗАКЛЮЧЕНИЕ ДОГОВОРА ПОДРЯДА ..........................................101
6.1. Стороны договора ...........................................................................103
6.2. Стоимость предмета договора ........................................................104
6.3. Сроки выполнения работ ..............................................................106
6.4. Расчеты и платежи ..........................................................................107
6.5. Обязательства сторон......................................................................108
6.6. Производство работ ........................................................................110
6.7. Приостановление работ и расторжение
договора подряда............................................................................. 111
7. ОТРАЖЕНИЕ ДОХОДОВ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ СМР
В БУХГАЛТЕРСКОМ И НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ............................... 113
7.1. Передача работ по окончании строительства............................... 116
Пример 7.1.1. Выполнение работы по договору подряда
с последующей оплатой............................................... 117
Пример 7.1.2. Выполнение работы по договору подряда
с частичной предварительной оплатой....................... 118
7.2. Сдача выполненных работ по мере их готовности....................... 121
Пример 7.2.1. Порядок отражения в учете выполнения строительно-
монтажных работ, передаваемых заказчику ежемесячно ......................... 123
7.3. Сдача работ по этапам ................................................................... 125
Пример 7.3.1. Отражение в учете сдачи работ по этапам ................... 126
8. РАСХОДЫ НА ВЫПОЛНЕНИЕ СТРОИТЕЛЬНО-МОНТАЖНЫХ
РАБОТ........................................131
8.1. Материалы ...................................................................................... 136
Пример 8.1.1. Порядок списания отпускаемых на производство СМР
материалов в бухгалтерском и налоговом учете......... 148
8.1.1. Учет неотфактурованных поставок ...................................... 152
Пример 8.1.1.1. Порядок отражения в учете материалов, на которые
не поступили расчетные документы
............................................................ 156
8.1.2. Учет естественной убыли материалов .................................. 157
Пример 8.1.2.1. Порядок учета недостачи материалов
при их поступлении на склад.............................. 160
8.2. Расходы на оплату труда ................................................................ 161
8.3. Расходы на содержание строительных машин и механизмов ..... 164
8.4. Вспомогательное производство..................................................... 167
8.4.1. Производство материалов.................................................... 168
8.4.2. Транспортные расходы ........................................................ 168
8.5. Накладные расходы........................................................................ 170
8.6. Определение результата от реализации СМР
и налогооблагаемой прибыли....................................................... 178
8.6.1. Определение финансового результата
строительной организации в бухгалтерском учете .............. 178
8.6.2. Налогооблагаемая прибыль строительной организации .... 181
9. УЧЕТ ВРЕМЕННЫХ ЗДАНИЙ И СООРУЖЕНИЙ ......................... 187
9.1. Титульные временные здания и сооружения ............................... 187
Пример 9.1.1. Порядок отражения в учете затрат на возведение
временных титульных сооружений ............................... 190
9.2. Нетитульные временные здания и сооружения ........................... 193
10. ВЗАИМООТНОШЕНИЯ ГЕНЕРАЛЬНОГО ПОДРЯДЧИКА
И СУБПОДРЯДЧИКОВ ................................................................. 197
10.1. Принятие работ ............................................................................ 199
10.2. Оплата работ ................................................................................. 201
10.3. Обеспечение материалами ........................................................... 202
10.3.1. Работы выполняются из материалов
генерального подрядчика................................................... 202
Пример 10.3.1.1. Передача субподрядчику материалов
(для производства работ) как давальческого
сырья с возвратом неиспользованного
остатка................................................................. 203
Пример 10.3.1.2. Передача субподрядчику материалов
как давальческого сырья для производства
работ без возврата неиспользованного
остатка................................................................. 205
10.3.2. Работы выполняются из материалов субподрядчика ....... 207
10.4. Услуги генподрядчика.................................................................. 208
Пример 10.4.1. Порядок отражения в
бухгалтерском учете и для целей
налогообложения прибыли от услуг генерального
подрядчика ........ 210
Письмо Министерства архитектуры, строительства
и жилищно-коммунального хозяйства Российской Федерации
от 10.06.92 №БФ-558/15............................................................................ 212
Руководство по составлению договоров подряда на строительство
в Российской Федерации ........................................................................... 213
Письмо Госстроя России от 04.06.93 № 12-146 «О Методических
рекомендациях по определению сметной стоимости строительства
на базе показателей на отдельные виды работ (ПВР)» ............................ 238
Методические рекомендации по определению сметной стоимости
строительства на базе показателей на отдельные виды работ (ПВР)...... 239
Инструкция о порядке составления ежемесячного отчета начальника
строительного участка (производителя работ) о расходе основных
материалов
в строительстве в сопоставлении с
расходом, определенным
по
производственным нормам, по форме № М-29, утвержденная
ЦСУ СССР 24.11.82 №613 ................................................ 271
11. ОБЗОР АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ ...........................................281
Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 24.01.2000 № 51
«Обзор практики разрешения споров по договору
строительного подряда»............................................................................. 282
Обобщение практики рассмотрения судами Российской Федерации дел
по спорам между гражданами и
организациями, привлекающими денежные
средства граждан для
строительства многоквартирных жилых
домов............................................................................................... 298